為貫徹落實黨的二十屆三中全會精神，規(guī)范水資源稅征收管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》、《財政部 稅務(wù)總局 水利部關(guān)于印發(fā)<水資源稅改革試點實施辦法>的通知》（財稅〔2024〕28號，以下簡稱《辦法》）等相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)總局、財政部、水利部聯(lián)合發(fā)布《國 家稅務(wù)總局 財政部 水利部關(guān)于水資源稅有關(guān)征管問題的公告》（2024年第12號，以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、《公告》出臺的主要背景是什么？

2024年10月11日，財政部、稅務(wù)總局和水利部聯(lián)合制發(fā)了《辦法》，明確于今年12月1日在全 國范圍內(nèi)實施水資源費改稅試點?！掇k法》規(guī)定，水資源稅改革試點期間涉及的有關(guān)政策，由財政部會同稅務(wù)總局、水利部等部門研究確定。為進(jìn)一步明確水資源稅政策執(zhí)行口徑，細(xì)化水資源稅征管有關(guān)規(guī)定，規(guī)范水資源稅減免稅管理，稅務(wù)總局會同財政部、水利部制定了《公告》，并發(fā)布水資源稅稅源明細(xì)表及取水量核定書。

二、按照實際發(fā)電量計征水資源稅的納稅人，計稅依據(jù)如何確定？

實際發(fā)電量不等同于上網(wǎng)電量，而應(yīng)以納稅人所有發(fā)電機(jī)組的發(fā)電計量之和確定，包括上網(wǎng)電量、綜合廠用電量、運輸損失電量等。

三、納稅人取用水工程管理單位配置、調(diào)度的水資源，納稅地點和適用稅額標(biāo)準(zhǔn)如何確定？

《辦法》規(guī)定，納稅人取用水工程管理單位跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）配置、調(diào)度的水資源，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)入?yún)^(qū)域適用稅額和實際取用水量，向調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納水資源稅。《公告》遵循“何地取用、何地納稅”的原則，進(jìn)一步明確了“調(diào)入?yún)^(qū)域”是指接入水工程管理單位的取水口所在地，其稅額標(biāo)準(zhǔn)適用接入水工程管理單位的取水口所在地的稅額標(biāo)準(zhǔn)。

四、改革后城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)如何開具發(fā) 票？

水資源費改稅前，部分試點省份直接對城鎮(zhèn)公共供水的用水戶征收水資源費。在城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)銷售自來水而向用水戶收取的水費中，基本水價部分向用水戶開具增值稅發(fā) 票，計征增值稅；水資源費部分向用水戶開具財政專用收費票據(jù)，不計征增值稅。此次全 面實施水資源費改稅，明確城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅在終端水價中單列的部分，可在增值稅計稅依據(jù)中扣除，按照“不征增值稅自來水”項目開具普通發(fā) 票，在稅率欄選擇“不征稅”，稅額欄顯示為“***”。

五、許可水量和取水計劃調(diào)整后對納稅人申報繳稅產(chǎn)生什么影響？

如果當(dāng)年水行政主管部門對納稅人的許可水量和取水計劃進(jìn)行調(diào)整，此前納稅人已經(jīng)申報的實際取用水量的適用稅額，可能會隨著許可水量和取水計劃的調(diào)整而發(fā)生變化，產(chǎn)生多繳稅款或少繳稅款情形。為此，《公告》明確，納稅人應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整后的許可水量和取水計劃重新計算應(yīng)納稅額，并辦理更正申報。

案例：A省規(guī)定，對于納稅人超計劃取用水的，對其超出計劃部分的取用水按照對應(yīng)行業(yè)稅額標(biāo)準(zhǔn)的2倍征收。已知A省某納稅人所屬行業(yè)取用地表水適用稅額為0.2元/立方米，水行政主管部門年初對納稅人下達(dá)的地表水取水計劃為1000萬立方米/年，納稅人按月申報水資源稅，1至5月累計取用水量為1000萬立方米，6月取用水量為200萬立方米。按照《辦法》相關(guān)規(guī)定，納稅人6月的取用水量屬于超計劃取用水范圍（1000＋200＝1200＞1000），申報繳納的稅款應(yīng)為80萬元（＝200萬立方米×0.2元/立方米×2）。8月1日，水行政主管部門對納稅人地表水取水計劃調(diào)整為1500萬立方米/年，則納稅人應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整后的許可水量和取水計劃重新計算應(yīng)納稅額并進(jìn)行更正申報。此時納稅人6月的取用水量不屬于超計劃取用水（1000＋200＝1200＜1500）,申報繳納的稅款應(yīng)為40萬元（＝200萬立方米×0.2元/立方米）。6月多繳的40萬元（＝80－40）稅款，納稅人可以選擇用以抵減以后所屬期的稅款，或者直接申請退稅。

六、工業(yè)用水前一年度用水效率達(dá)到國 家用水定額先 進(jìn)值的納稅人如何申報享受本年度減征百分之二十水資源稅的優(yōu)惠政策？

該條優(yōu)惠政策為新增優(yōu)惠政策，由省級水行政主管部門會同同級財政、稅務(wù)等部門對適用該政策的納稅人實行“名單式”管理。納入名單的納稅人，其本年度相應(yīng)工業(yè)用水部分，可以按規(guī)定申報享受減征百分之二十水資源稅優(yōu)惠政策。如水行政主管部門在日常監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)納稅人存在無證取水、超許可取水、超計劃取水、超采地下水、擅自改變?nèi)∷猛镜冗`法行為的，納稅人自違法取用水行為發(fā)生之月起不得享受優(yōu)惠政策。

案例：某企業(yè)2024年度因新上節(jié)水設(shè)備，工業(yè)用水效率達(dá)到國 家用水定額先 進(jìn)值被列入當(dāng)年省級水行政主管部門節(jié)水先 進(jìn)名單，水行政主管部門2025年對其下達(dá)地表水取水計劃為1000萬立方米/年。如該企業(yè)2025年1－10月地表水取用水量為1000萬立方米，則該企業(yè)2025年1－10月可以享受減征20%水資源稅的優(yōu)惠政策；如該企業(yè)2025年11月地表水取用水量為200萬立方米，那么該企業(yè)自11月起，2025年的累計取用水量超過了水行政主管部門下達(dá)的取水計劃，該企業(yè)2025年11月、12月不得享受減征20%水資源稅的優(yōu)惠政策。

另外，如果納稅人前一年度存在以虛 假信息獲得減稅資格等其他不符合減稅條件的，本年度所屬期均不允許享受減征優(yōu)惠政策，已享受的減征稅款應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行追繳，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定予以處理。

七、因取水口較多等原因確存在申報困難的納稅人，如何進(jìn)行水資源稅申報？

各省（包括自治區(qū)、直轄市）轄區(qū)內(nèi)納稅人因取水口較多等原因確存在申報困難的，經(jīng)省財政、稅務(wù)、水行政主管部門同意后，可以匯總申報繳納水資源稅。

案例：某納稅人在某省轄區(qū)內(nèi)修建一條高速公路，施工路段貫穿某省的A、B、C、D、E五個地市，每個地市均存在若干個取水口。在此情形下，納稅地點涉及多個取水口所在地，納稅人既可以向每個取水口所在地即A、B、C、D、E五個地市的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨區(qū)稅源登記，分別申報繳納水資源稅；也可以經(jīng)該省財政、稅務(wù)、水行政主管部門同意后，向省財政、稅務(wù)、水行政主管部門確定的納稅地點匯總申報繳納A、B、C、D、E五地的水資源稅。