分公司接受服務(wù)，但是總公司付款，發(fā)票能開給分公司嗎？

根據(jù)往期國 家稅務(wù)總局的答復(fù)：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，應(yīng)按照實際業(yè)務(wù)由提供服務(wù)一方向接受服務(wù)一方開具發(fā)票。”

即：只要業(yè)務(wù)真實，可以由總公司付款，發(fā)票開給分公司，獨立核算的分公司也可以抵扣增值稅。

這里很多人擔(dān)心三流不一致的影響。

我們具體再分析一下三流一致的情況。

“三流一致”源頭文件

《國 家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第（三）款規(guī)定，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。

納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

文義解釋

1、“購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象”

“購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)”的納稅人是一方，“支付貨款、勞務(wù)費用”是連接一方和另一方的關(guān)系紐帶，“的對象”是另一方，即銷貨單位、提供勞務(wù)的單位/銷售方/收款單位。結(jié)合上下文意思，國稅發(fā)[1995]192號第一條第（三）款規(guī)定，主要用于規(guī)范收款單位。

2、“所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致”

“銷貨單位、提供勞務(wù)的單位”顯然指的是銷售方，不可能是購買方，如果指向購買方，則應(yīng)表述為“購貨單位、接受勞務(wù)的單位”；只有“收款單位”與“銷售方”是同一單位，才能達到“一致”的效果，符合“一致”的要求。因此“所支付款項的單位”即“收款方”、“收款單位”。如果將“所支付款項的單位”理解為“付款方”，付款方只能和銷售方開具的抵扣憑證（發(fā)票）上的“購買方”一致，永 遠不可能與開具抵扣憑證的“銷售方”一致。所以總公司付款給銷售方，銷售方開票給分公司，符合文件三流一致的規(guī)定。

三、稅務(wù)機關(guān)相關(guān)解讀和答復(fù)

1、國 家稅務(wù)總局2016年5月26日視頻會政策相關(guān)問題解答：沒有因付款賬戶不同而對進項稅抵扣作出限制性規(guī)定

第二個問題是說納稅人取得服務(wù)品名為住宿費的增值稅專用發(fā)票，但住宿費是以個人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進項稅？是不是需要以單位對公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？

其實現(xiàn)行政策在住宿費的進項稅抵扣方面，從未作出過類似的限制性規(guī)定，納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費，只要其購買的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進項稅。而且，需要補充說明的是，不僅是住宿費，對納稅人購進的其他任何貨物、服務(wù)，都沒有因付款賬戶不同而對進項稅抵扣作出限制性規(guī)定。

2、2016年10月14日國 家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司就旅行社業(yè)“營改增”反映集中的問題所進行的答復(fù)：該條款管的范圍還僅限于貨物和運輸服務(wù)

(四)納稅人遵從成本有所增加，征管設(shè)計有改進的空間。

一方面，增值稅對企業(yè)的發(fā)票管理、業(yè)務(wù)核算、納稅管理等都提出了更高的要求，納稅人遵從成本有所增加。另一方面，部分征管制度設(shè)計尚不盡如人意。增值稅發(fā)票管理“三流合一”的要求對部分業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。例如部分地方規(guī)定，旅行社向酒店付款，那么酒店發(fā)票只能開給旅行社而不能以客戶單位為開票抬頭；許多旅客以個人名義報團，發(fā)票又需要開具公司抬頭，旅行社極易不符合“三流合一”的規(guī)定。

國 家稅務(wù)總局貨勞司：納稅人遵從成本有所增加是正常的，因為現(xiàn)在增值稅管理比營業(yè)稅要嚴(yán)格，從總局了解的情況，國稅局的管理比地稅局要嚴(yán)格規(guī)范一些，政策制定比較統(tǒng)一。地稅局各地之間差異比較大，地方性的政策也比較多。

“三流合一”是1995年國稅發(fā)192號文件，那個文件的其他條款全都廢止了，就留了這一條。到現(xiàn)在已有二十多年，現(xiàn)在形勢的發(fā)展無論是支付手段，還是發(fā)票監(jiān)管，都是電子抵賬，已經(jīng)很強大了。當(dāng)時都是手開票，拿手寫的專用發(fā)票，那個情況下稅務(wù)局需要看是否三流合一，但是現(xiàn)在該條款管的范圍還僅限于貨物和運輸服務(wù)。營改增的服務(wù)領(lǐng)域不適用該條規(guī)定。關(guān)于該條款總局會再評估一下，如果覺得它存在已經(jīng)沒有意義的話，今后有可能會取消。

3、福建省稅務(wù)局2021年3月24日答復(fù)：“所支付款項的單位”是指收款單位

問：國稅發(fā)[1995]192號、國稅發(fā)〔2002〕45號，文件中規(guī)定“納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運費，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”請問，此文件是否適用僅適用于貨物、勞務(wù)，不適用營改增項目，比如：餐飲服務(wù)業(yè)。

答復(fù)機構(gòu)：福建省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-03-24

答：您好，國稅發(fā)〔1995〕192號文件中提及的“所支付款項的單位”是指收款單位。營改增項目建議參照該份文件執(zhí)行。

上述回復(fù)僅供參考，具體以國 家相關(guān)政策規(guī)定為準(zhǔn)！感謝您的咨詢，順祝生活愉快！

4、廈門市稅務(wù)局2019年10月16日答復(fù)：代收轉(zhuǎn)付可視為符合相關(guān)規(guī)定

問題：你好，公司收到一張自然人獨資公司的發(fā)票（電子發(fā)票），對方要求把貨款打到該自然人個人賬戶（該自然人同時也是該公司的法人代表），不知是否可以？

答復(fù)機構(gòu)：廈門市稅務(wù)局

答復(fù)時間：2019-10-16

答復(fù)：上述情形中，若該自然人個人賬戶只是代供應(yīng)商收取款項，即代收轉(zhuǎn)付，實際收款方為供應(yīng)商，發(fā)票由供應(yīng)商開具。且有相關(guān)文件及合同證明其真實性，可視為符合相關(guān)規(guī)定。

5、2017年11月新修的的《中華人民共和國增值稅暫行條例》：刪除“向購買方收取”改為“收取”

原增值稅暫行條例（2016年修訂）第五條規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率。第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。

新增值稅暫行條例（2017年11月修訂）第五條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率。第六條規(guī)定：銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。

6、國稅函[2006]1211號文件明確：國稅發(fā)[1995]192號文件第一條第（三）款規(guī)定的情形并不包括實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的情形

《國 家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2006]1211號）規(guī)定：對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國 家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額。

結(jié)論

我們認(rèn)為，“三流一致”指的是業(yè)務(wù)流出自銷售方、發(fā)票流出自開具方，資金流出自收款方。“委托付款”的情形下，只要確保收款方與銷售方、發(fā)票開具發(fā)保持一致，購貨單位、接受勞務(wù)的單位取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額。