1.匯總納稅是企業(yè)所得稅的一個(gè)概念。

根據(jù)《國 家 稅務(wù)總局公告》及相關(guān)規(guī)定，總分公司在企業(yè)所得稅匯總納稅中，總機(jī)構(gòu)需統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，并扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款后，再根據(jù)分?jǐn)偙壤?jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟亩惪?。這種模式下，分公司的收入、支出等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均需與總公司合并計(jì)算，形成統(tǒng)一的應(yīng)納稅所得額。

甲制造企業(yè)2022年在浙江省杭州市成立；

2023年在溫州市設(shè)立A分公司，在寧波市設(shè)立B分公司，甲制造企業(yè)不屬于小型微利企業(yè)；

2024年按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅，并在嘉興市設(shè)立C分公司。根據(jù)財(cái)預(yù)〔2012〕40號、57號公告規(guī)定，2024年需要就地分?jǐn)偫U稅的為A分公司和B分公司，C分公司無須就地申報(bào)和繳納企業(yè)所得稅。

以甲制造企業(yè) 第 一 季度稅款分?jǐn)倿槔?，假設(shè)甲制造企業(yè)2024年第 一 季度實(shí)際利潤額400萬元，不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2023年A分公司的營業(yè)收入為100萬元、職工薪酬為50萬元、資產(chǎn)總額為2000萬元；B分公司的營業(yè)收入為300萬元、職工薪酬為650萬元、資產(chǎn)總額為3000萬元。

那么，A分公司分?jǐn)偙壤秊閇100÷（100+300）]×0.35+[50÷（50+650）]×0.35+[2000÷（2000+3000）]×0.30＝0.2325；

B分公司分?jǐn)偙壤秊閇300÷（100+300）]×0.35+[650÷（50+650）]×0.35+[3000÷（2000+3000）]×0.30＝0.7675。

2024年第 一 季度甲制造企業(yè)應(yīng)納稅款400×25%=100（萬元），

總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款100×50%=50（萬元），

A分公司分?jǐn)偹枚惪?00×50%×0.2325=11.625（萬元），

B分公司分?jǐn)偹枚惪?00×50%×0.7675=38.375（萬元）。

2. 分公司匯總納稅，賬也可能是單獨(dú)的。

分公司是否獨(dú)立核算并不影響其在匯總納稅中的地位。即使分公司實(shí)行獨(dú)立核算，也需要由總公司統(tǒng)一匯總申報(bào)企業(yè)所得稅，而分公司本身不單獨(dú)計(jì)算利潤和應(yīng)納稅所得額。匯總納稅企業(yè)中，分公司雖然有獨(dú)立的會計(jì)賬簿，但所得稅是匯總納稅的，進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3. 財(cái)務(wù)核算與賬務(wù)處理

在實(shí)際操作中，總分公司間的資金往來通常通過“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。此外，總機(jī)構(gòu)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會將分公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)納入?yún)R總報(bào)表范圍，從而反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)呢，根據(jù)匯總財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算所得稅并分?jǐn)偂?/p>

4. 稅務(wù)管理與法律依據(jù)

匯總納稅制度下，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)一申報(bào)和繳納稅款，而分公司則根據(jù)總機(jī)構(gòu)分配的稅款完成地方繳庫或退庫工作。這種模式旨在平衡總分公司的盈虧，優(yōu)化稅收管理。