前言

2023年8月以來，圍繞支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展，延續(xù)優(yōu)化完善了一系列稅費(fèi)優(yōu)惠政策。稅務(wù)總局聚焦納稅人繳費(fèi)人和基層稅務(wù)人員反映的熱點(diǎn)問題編寫了43個(gè)答問口徑，涵蓋增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率減按1%征收率征收增值稅，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅，支持小微企業(yè)融資優(yōu)惠政策，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收“六稅兩費(fèi)”，小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠等內(nèi)容，形成了《支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展稅費(fèi)優(yōu)惠政策即問即答》（2023年版），現(xiàn)匯編成冊，供納稅人繳費(fèi)人和稅務(wù)干部參考使用。

一、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率減按1%征收率征收增值稅政策（5問）

【問題1】我公司是按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年9月份預(yù)計(jì)銷售貨物取得收入20萬元，請問能夠享受什么減免稅政策，又該如何開具增值稅票據(jù)呢？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）第二條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

《稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2023年第1號）第五條規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照1%征收率開具增值稅票據(jù)。

因此，您9月份銷售貨物取得的收入20萬元，可以適用減按1%征收率征收增值稅的政策，并按照1%征收率開具增值稅專用票據(jù)或增值稅普通票據(jù)。

【問題2】我是個(gè)體工商戶，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。2023年8月5日，自行開具了1張征收率為3%的增值稅專用票據(jù)，提供給下游客戶用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未申報(bào)納稅。請問對于這筆銷售收入，如果我要享受減按1%征收增值稅政策，是否需要追回已開具的征收率為3%的專用票據(jù)？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）第二條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

您取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以享受減按1%征收率征收增值稅政策。但增值稅專用票據(jù)具有抵扣功能，您已向購買方開具3%征收率的增值稅專用票據(jù)，應(yīng)在增值稅專用票據(jù)全部聯(lián)次追回予以作廢或者按規(guī)定開具紅字專用票據(jù)后，方可就此筆業(yè)務(wù)適用減征增值稅政策。否則，需要就已開具增值稅專用票據(jù)的應(yīng)稅銷售收入按3%征收率申報(bào)繳納增值稅。

【問題3】我是A市一家小型建筑公司，在B市和C市都有建筑項(xiàng)目，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。我公司2023年三季度預(yù)計(jì)銷售額60萬元，其中在B市的建筑項(xiàng)目銷售額40萬元，在C市的建筑項(xiàng)目銷售額20萬元，我應(yīng)如何繳納增值稅？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號）第一條規(guī)定，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。第二條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

《稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2023年第1號）第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。第九條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額超過10萬元的，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

你公司2023年三季度銷售額60萬元，超過了30萬元，因此不能享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，在機(jī)構(gòu)所在地A市可享受減按1%征收率征收增值稅政策。在建筑服務(wù)預(yù)繳地B市實(shí)現(xiàn)的銷售額40萬元，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅;在建筑服務(wù)預(yù)繳地C市實(shí)現(xiàn)的銷售額20萬元，無需預(yù)繳增值稅。

【問題4】我是一家餐飲公司，為按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年8月25日為客戶開具了2萬元的3%征收率增值稅普通票據(jù)。8月實(shí)際月銷售額為15萬元，均為3%征收率的銷售收入，我公司客戶為個(gè)人，無法收回已開具票據(jù)，請問我公司還能夠享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策嗎？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）第二條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

您3%征收率的銷售收入15萬元，可以在申報(bào)納稅時(shí)直接進(jìn)行減稅申報(bào)，享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策。為減輕您的辦稅負(fù)擔(dān)，無需對已開具的3%征收率的增值稅普通票據(jù)進(jìn)行作廢或換開。但需要注意的是，按照相關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)如實(shí)開具票據(jù)。《稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2023年第1號）第五條規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照1%征收率開具增值稅票據(jù)。因此，今后您享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策時(shí)，如需開具增值稅普通票據(jù)，應(yīng)按照1%征收率開具。

【問題5】我公司是零售摩托車的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年8月銷售額20萬元，均為客戶開具了3%征收率的機(jī)動車銷售統(tǒng)一票據(jù)，請問我還能享受3%征收率銷售收入減按1%征收增值稅政策嗎？我的個(gè)別客戶為增值稅一般納稅人，是否能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）第二條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，您可以享受3%征收率銷售收入減按1%征收增值稅政策。但由于您開具的3%征收率的機(jī)動車銷售統(tǒng)一票據(jù)，具有抵扣功能，您的客戶如為一般納稅人，可以憑您開具的3%征收率的機(jī)動車銷售統(tǒng)一票據(jù)，抵扣對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，您需要追回已開具的3%征收率的機(jī)動車銷售統(tǒng)一票據(jù)，重新開具1%征收率的機(jī)動車銷售統(tǒng)一票據(jù),方能享受減稅政策。如無法追回，則需要按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。今后您要享受3%征收率銷售收入減按1%征收增值稅政策時(shí)，如需開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一票據(jù)，注意應(yīng)按照1%征收率開具。

二、增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅政策（8問）

【問題1】我是個(gè)體工商戶，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年三季度預(yù)計(jì)銷售收入為25萬元。請問我是否可以根據(jù)客戶要求，就部分業(yè)務(wù)放棄免稅，開具1%或3%征收率的增值稅專用票據(jù)？

答：根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2023年第1號）第四條、第五條有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策，可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開具增值稅專用票據(jù)；小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用票據(jù)。

您可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營需要，就部分業(yè)務(wù)放棄上述減免稅政策，按照1%或者3%征收率計(jì)算繳納增值稅，并開具相應(yīng)征收率的增值稅專用票據(jù)。

【問題2】我公司是按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年三季度預(yù)計(jì)銷售收入低于30萬元，請問應(yīng)當(dāng)如何填寫申報(bào)表?

答：《稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(2023年第1號)第七條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。

你公司三季度合計(jì)銷售額預(yù)計(jì)未超過30萬元，在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個(gè)體工商戶，應(yīng)填寫在第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”)。如果沒有其他免稅項(xiàng)目，則無需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

【問題3】我是經(jīng)營摩托車銷售的小規(guī)模納稅人，月銷售額不到10萬元，請問還能開具免稅的增值稅專用票據(jù)嗎？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）第一條規(guī)定，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售機(jī)動車，可以按上述規(guī)定享受免稅政策，開具左上角有“機(jī)動車”字樣的稅率欄為“免稅”的增值稅專用票據(jù)。

【問題4】我是按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，每月銷售額在10萬元左右，但為客戶開具票據(jù)時(shí)無法確認(rèn)當(dāng)月總收入會否超過10萬元，請問我要享受小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策，應(yīng)如何開具票據(jù)?

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）第一條規(guī)定，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

您在無法確定當(dāng)月銷售額是否會超過10萬元的情況下，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，應(yīng)先按照1%征收率開具增值稅普通票據(jù)。申報(bào)納稅時(shí)，如月銷售額未超過10萬元，可以在申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行免稅申報(bào)，如月銷售額超過10萬元，可以在申報(bào)納稅時(shí)減按1%征收率申報(bào)繳納增值稅。

【問題5】我是按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年8月為客戶開具票據(jù)時(shí)按照習(xí)慣開具了3%征收率的增值稅普通票據(jù)，如實(shí)際月銷售額未超過10萬元，請問我能夠享受免稅優(yōu)惠政策嗎?

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）第一條規(guī)定，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

您的月銷售額如未超過10萬元，可以在申報(bào)納稅時(shí)直接進(jìn)行免稅申報(bào)，享受免征增值稅政策。

【問題6】我公司是零售摩托車的增值稅小規(guī)模納稅人，每月銷售額在10萬元左右，月中為客戶開具票據(jù)時(shí)無法確認(rèn)本月是否能夠享受月銷售額10萬元以下免稅政策，請問我要享受小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策，應(yīng)如何開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一票據(jù)？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）規(guī)定，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

您在月中開票時(shí)并不知曉銷售額是否會超過10萬元、能否享受免稅政策，應(yīng)先按照1%征收率開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一票據(jù)。申報(bào)納稅時(shí)，如月銷售額未超過10萬元，可以在申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行免稅申報(bào)，如月銷售額超過10萬元，可以在申報(bào)納稅時(shí)減按1%征收率申報(bào)繳納增值稅。

【問題7】我公司是零售摩托車的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年8月銷售額9萬元，為客戶開具票據(jù)時(shí)因無法確認(rèn)本月銷售額是否會超過10萬元，開具了1%征收率的機(jī)動車銷售統(tǒng)一票據(jù)，請問我還能享受月銷售額10萬元以下免稅政策嗎？我的個(gè)別客戶為增值稅一般納稅人，是否能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）第一條規(guī)定，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

您的月銷售額未超過10萬元，可以在申報(bào)納稅時(shí)直接進(jìn)行免稅申報(bào)，享受免征增值稅政策。您的客戶如為一般納稅人，可以憑您開具的1%征收率的機(jī)動車銷售統(tǒng)一票據(jù)，抵扣對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【問題8】我公司是零售摩托車的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年8月銷售額9萬元，均為客戶開具了3%征收率的機(jī)動車銷售統(tǒng)一票據(jù)，請問我還能享受免征增值稅政策嗎？我的個(gè)別客戶為增值稅一般納稅人，是否能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）第一條規(guī)定，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，您可以享受免征增值稅政策。但由于您開具的3%征收率的機(jī)動車銷售統(tǒng)一票據(jù)，具有抵扣功能，您的客戶如為一般納稅人，可以憑您開具的3%征收率的機(jī)動車銷售統(tǒng)一票據(jù)，抵扣對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，您需要追回已開具的3%征收率的機(jī)動車銷售統(tǒng)一票據(jù)，重新開具免稅的機(jī)動車銷售統(tǒng)一票據(jù),方能享受免征政策。如無法追回，則需要按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

今后開具票據(jù)時(shí)，您在無法確定當(dāng)月銷售額是否會超過10萬元的情況下，可先按照1%征收率開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一票據(jù)。申報(bào)納稅時(shí)，如月銷售額未超過10萬元，可以在申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行免稅申報(bào)，如月銷售額超過10萬元，可以在申報(bào)納稅時(shí)減按1%征收率申報(bào)繳納增值稅。

三、支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收優(yōu)惠政策（3問）

【問題1】我行屬于一家商業(yè)銀行，是否可申報(bào)享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的公告》（2023年第13號）規(guī)定的增值稅免稅政策。

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的公告》（2023年第13號，下稱13號公告）規(guī)定，對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號，下稱36號文件）對“營改增”試點(diǎn)行業(yè)增值稅基本稅制要素、稅收優(yōu)惠政策等予以統(tǒng)一明確。36號文件已對適用增值稅政策的金融機(jī)構(gòu)范圍作出明確規(guī)定，13號公告所稱金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)適用36號文件的統(tǒng)一規(guī)定，即金融機(jī)構(gòu)是指（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行；（2）信用合作社；（3）證券公司；（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金；（5）保險(xiǎn)公司；（6）其他經(jīng)人民銀行、金融監(jiān)管總局、證監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。商業(yè)銀行屬于上述金融機(jī)構(gòu)范圍，可按規(guī)定申報(bào)享受13號公告規(guī)定的增值稅免稅政策。

【問題2】我行向小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，在適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的公告》（2023年第16號）規(guī)定的免征增值稅政策時(shí)，應(yīng)如何選擇全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報(bào)價(jià)利率。

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的公告》（2023年第16號，下稱16號公告）規(guī)定，對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：（一）對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放的，利率水平不高于全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報(bào)價(jià)利率（LPR）150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報(bào)價(jià)利率（LPR）150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。（二）對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報(bào)價(jià)利率（LPR）150%（含本數(shù)）計(jì)算的利息收入部分，免征增值稅；超過部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。同時(shí)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（2020年第40號）規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放1年期以上（不含1年）至5年期以下（不含5年）小額貸款取得的利息收入，可選擇中國人民銀行授權(quán)全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的1年期貸款市場報(bào)價(jià)利率或5年期以上貸款市場報(bào)價(jià)利率，適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕91號，下稱91號文件）規(guī)定的免征增值稅政策。

16號公告為91號文件的延續(xù)性政策文件，因此，按照上述規(guī)定，具體適用如下：

金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放1年期及以下小額貸款取得的利息收入，應(yīng)選擇全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的1年期貸款市場報(bào)價(jià)利率，適用16號公告規(guī)定的免征增值稅政策。

金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放5年期及以上小額貸款取得的利息收入，應(yīng)選擇全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的5年期以上貸款市場報(bào)價(jià)利率，適用16號公告規(guī)定的免征增值稅政策。

金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放1年期以上（不含1年）至5年期以下（不含5年）小額貸款取得的利息收入，可選擇全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的1年期貸款市場報(bào)價(jià)利率或5年期以上貸款市場報(bào)價(jià)利率，適用16號公告規(guī)定的免征增值稅政策。

【問題3】《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的公告》（2023年第16號）對金融機(jī)構(gòu)的定義較《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕91號）作出調(diào)整，我行在適用該項(xiàng)增值稅免稅政策時(shí)，應(yīng)如何確定是否屬于文件規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)。

答：2023年1月1日至2023年12月31日，金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、金融監(jiān)管總局批準(zhǔn)成立的已通過監(jiān)管部門上一年度“兩增兩控”考核的機(jī)構(gòu)，以及經(jīng)人民銀行、金融監(jiān)管總局、證監(jiān)會批準(zhǔn)成立的開發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。“兩增兩控”是指單戶授信總額1000萬元以下（含）小微企業(yè)貸款同比增速不低于各項(xiàng)貸款同比增速，有貸款余額的戶數(shù)不低于上年同期水平，合理控制小微企業(yè)貸款資產(chǎn)質(zhì)量水平和貸款綜合成本（包括利率和貸款相關(guān)的銀行服務(wù)收費(fèi)）水平。金融機(jī)構(gòu)完成“兩增兩控”情況，以金融監(jiān)管總局及其派出機(jī)構(gòu)考核結(jié)果為準(zhǔn)。

2024年1月1日至2027年12月31日，金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)中國人民銀行、金融監(jiān)管總局批準(zhǔn)成立的已實(shí)現(xiàn)監(jiān)管部門上一年度提出的小微企業(yè)貸款增長目標(biāo)的機(jī)構(gòu)，以及經(jīng)中國人民銀行、金融監(jiān)管總局、中國證監(jiān)會批準(zhǔn)成立的開發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)貸款增長目標(biāo)情況，以金融監(jiān)管總局及其派出機(jī)構(gòu)考核結(jié)果為準(zhǔn)。

四、增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收“六稅兩費(fèi)”政策（16問）

【問題1】我公司申報(bào)繳納的哪些稅費(fèi)種可以享受本次“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）規(guī)定，享受減免的“六稅兩費(fèi)”包括資源稅（不含水資源稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

【問題2】我公司如符合相關(guān)政策，本次“六稅兩費(fèi)”減免政策的減征幅度是多少？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）第二條規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

【問題3】我公司如何判斷是否可以按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠？

答：小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項(xiàng)條件的，可在辦理匯算清繳前按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠；對于新設(shè)立當(dāng)月即按次申報(bào)的，則根據(jù)設(shè)立時(shí)是否同時(shí)符合從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項(xiàng)條件來判斷是否可以按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

【問題4】我公司由增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記為增值稅一般納稅人，還能享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠嗎？

答：增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費(fèi)”減免政策。但是，如果你公司符合小型微利企業(yè)條件，或者屬于個(gè)體工商戶，仍然可以據(jù)此享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

【問題5】我公司為增值稅小規(guī)模納稅人，已符合增值稅一般納稅人有關(guān)規(guī)定，但是還未進(jìn)行一般納稅人登記，還能按小規(guī)模納稅人享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠嗎？

答：增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

【問題6】我公司是分支機(jī)構(gòu)，登記為一般納稅人，是否可以申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠？

答：企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，以法人機(jī)構(gòu)為整體判斷是否屬于小型微利企業(yè)。企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，登記為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)是否屬于小型微利企業(yè)來判別能否申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

【問題7】我公司是2023年的新設(shè)立企業(yè)，尚未辦理過匯算清繳，能否申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠？

答：登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項(xiàng)條件的，在辦理匯算清繳前，可按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

【問題8】我公司成立于2022年8月，屬于一般納稅人，2023年6月剛剛完成匯算清繳申報(bào)，如何確定是否可以申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠？

答：按規(guī)定辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，可申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠；確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理匯算清繳后，按規(guī)定申報(bào)當(dāng)月及之前的“六稅兩費(fèi)”的，也依據(jù)匯算清繳結(jié)果確定是否可申報(bào)享受減免優(yōu)惠。

【問題9】外出報(bào)驗(yàn)的納稅人、跨區(qū)稅源登記的納稅人能否享受“六稅兩費(fèi)”減免政策？

答：包括外出報(bào)驗(yàn)、跨區(qū)稅源登記的納稅人在內(nèi)的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)根據(jù)其稅務(wù)登記信息、增值稅一般納稅人登記信息和企業(yè)所得稅匯算清繳信息，綜合判斷是否屬于增值稅小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶或小型微利企業(yè)，符合條件的可以享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。

【問題11】我公司“六稅兩費(fèi)”的申報(bào)逾期了，是否還可以享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠？

答：增值稅小規(guī)模納稅人逾期申報(bào)的“六稅兩費(fèi)”稅費(fèi)款的屬期在2019年1月1日至2027年12月31日內(nèi)，可申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠；登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶逾期申報(bào)的“六稅兩費(fèi)”稅費(fèi)款的屬期在2022年1月1日至2027年12月31日內(nèi)，可申報(bào)享受減免優(yōu)惠；登記為一般納稅人的小型微利企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)逾期申報(bào)的“六稅兩費(fèi)”稅費(fèi)款的屬期在2022年1月1日至2027年12月31日內(nèi)的，符合文件規(guī)定情形的，也可申報(bào)享受減免優(yōu)惠。

【問題12】我公司已按規(guī)定享受了其他優(yōu)惠政策，還可以繼續(xù)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠嗎？

答：增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、個(gè)體工商戶已依法享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。在享受優(yōu)惠的順序上，“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠是在享受其他優(yōu)惠基礎(chǔ)上的再享受。原來適用比例減免或定額減免的，“六稅兩費(fèi)”減免額計(jì)算的基數(shù)是應(yīng)納稅額減除原有減免稅額后的數(shù)額。

【問題13】我公司同時(shí)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠和指定群體、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)政策減免城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，應(yīng)當(dāng)按什么順序處理？

答：納稅人同時(shí)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠以及指定群體、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)政策減免城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的，應(yīng)先享受群體、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)政策，再按減免后的金額申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

【問題14】我公司辦理匯算清繳申報(bào)后，對于匯算清繳申報(bào)前已按規(guī)定繳納的“六稅兩費(fèi)”是否需要進(jìn)行更正？

答：登記為一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理匯算清繳申報(bào)前，已按規(guī)定申報(bào)繳納“六稅兩費(fèi)”的，不再根據(jù)匯算清繳結(jié)果進(jìn)行更正。

【問題15】我公司為小型微利企業(yè)，逾期辦理或更正企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)后，是否需要相應(yīng)對“六稅兩費(fèi)”的申報(bào)進(jìn)行更正？

答：登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè)，逾期辦理或更正匯算清繳申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)逾期辦理或更正申報(bào)的結(jié)果，申報(bào)享受減免優(yōu)惠，并應(yīng)當(dāng)對“六稅兩費(fèi)”申報(bào)進(jìn)行相應(yīng)更正。

【問題16】我公司申報(bào)“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠時(shí)，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交什么資料？

答：本次減免優(yōu)惠實(shí)行自行申報(bào)享受方式，除申報(bào)表單外，不需額外提交資料。

五、小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策（11問）

【問題1】我公司原來就是小型微利企業(yè)，此次優(yōu)惠政策出臺后，小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)有沒有變化？

答：沒有變化。小型微利企業(yè)是指從事非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

【問題2】小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺后，我公司在辦理匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額指標(biāo)的計(jì)算方法有沒有變化？

答：沒有變化。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

【問題3】我公司在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何判斷是否屬于符合條件的小型微利企業(yè)？

答：預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的季度平均值；年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。

【問題4】我公司在外地設(shè)立了一家分支機(jī)構(gòu)，在判斷小型微利企業(yè)條件時(shí)，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額指標(biāo)是否包括分支機(jī)構(gòu)的相應(yīng)部分？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，即企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

【問題5】我公司是一家小型微利企業(yè)，如果享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理什么手續(xù)？

答：小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)基礎(chǔ)信息，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額、限制或禁止行業(yè)等，信息系統(tǒng)將為小型微利企業(yè)智能預(yù)填優(yōu)惠項(xiàng)目、自動計(jì)算減免稅額。

【問題6】個(gè)體工商戶減半征收個(gè)人所得稅政策的優(yōu)惠力度提高了嗎？具體規(guī)定是什么？

答：為進(jìn)一步支持個(gè)體工商戶發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（2023年第12號），自2023年1月1日至2027年12月31日，對個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶在享受現(xiàn)行其他個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，可疊加享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。上述規(guī)定將個(gè)體工商戶減半征收個(gè)人所得稅的年應(yīng)納稅所得額范圍，由不超過100萬元提高為不超過200萬元，進(jìn)一步加大了優(yōu)惠力度。

【問題7】享受個(gè)體工商戶減半征收個(gè)人所得稅政策的減免稅額如何計(jì)算？

答：根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)支持個(gè)體工商戶發(fā)展個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第12號）規(guī)定，個(gè)體工商戶享受減半征收個(gè)人所得稅政策的減免稅額=（經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過200萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過200萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×50%。

這一計(jì)算規(guī)則我們已經(jīng)內(nèi)嵌到電子稅務(wù)局信息系統(tǒng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供申報(bào)表和報(bào)告表預(yù)填服務(wù)，符合條件的納稅人準(zhǔn)確、如實(shí)填報(bào)經(jīng)營情況數(shù)據(jù)，系統(tǒng)即可自動計(jì)算出減免稅金額。

【問題8】個(gè)體工商戶享受減半征收個(gè)人所得稅政策是否需要辦理備案？

答：個(gè)體工商戶在預(yù)繳和匯算清繳個(gè)人所得稅時(shí)均可享受減半征稅政策，享受政策時(shí)無需備案，通過填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表和減免稅事項(xiàng)報(bào)告表相關(guān)欄次，即可享受。

【問題9】個(gè)體工商戶如何申報(bào)享受減半征收個(gè)人所得稅政策？

答：對于通過電子稅務(wù)局申報(bào)的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)將自動為其提供申報(bào)表和報(bào)告表中該項(xiàng)政策的預(yù)填服務(wù)。實(shí)行簡易申報(bào)的定期定額個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減免后的應(yīng)納稅額自動進(jìn)行稅款劃繳。

【問題10】我是個(gè)體工商戶，今年已就經(jīng)營所得預(yù)繳稅款，還能享受減半征稅優(yōu)惠政策嗎？

答：為釋放減稅紅利，個(gè)體工商戶今年前幾個(gè)月已就經(jīng)營所得預(yù)繳稅款的，也能享受稅收優(yōu)惠。具體辦法是，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（2023年第12號）應(yīng)減征的稅款，在公告發(fā)布之日前已繳納的，可申請退稅；也可自動抵減以后月份的稅款，當(dāng)年抵減不完的在年度匯算清繳時(shí)辦理退稅。

【問題11】我是核定征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶，能夠享受減半征收個(gè)人所得稅政策嗎？

答：可以享受。根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)支持個(gè)體工商戶發(fā)展個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第12號）規(guī)定，個(gè)體工商戶不論是查賬征收還是核定征收個(gè)人所得稅，均可享受減半征稅政策。