九大政策案例解讀稅費(fèi)優(yōu)惠政策

一、增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅政策

（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號）第一條

【優(yōu)惠內(nèi)容】自2023年1月1日至2027年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。

【政策案例】

例1：某小規(guī)模納稅人2023年7-9月的銷售額分別是6萬元、8萬元和12萬元。如果納稅人按月納稅，則9月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，可減按1%繳納增值稅，7月、8月的6萬元、8萬元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2023年3季度銷售額合計26萬元，未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，26萬元全部能夠享受免稅政策。

例2：某小規(guī)模納稅人2023年7-9月的銷售額分別是6萬元、8萬元和20萬元，如果納稅人按月納稅，7月和8月的銷售額均未超過月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，能夠享受免稅政策，9月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，可減按1%繳納增值稅；如果納稅人按季納稅，2023年3季度銷售額合計34萬元，超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，34萬元均無法享受免稅政策，但可以享受減按1%征收增值稅政策。

二、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收增值稅政策

（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號）第二條

【優(yōu)惠內(nèi)容】自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

【政策案例】一家餐飲公司為按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年8月5日為客戶開具了2萬元的3%征收率增值稅普通票據(jù)。8月實(shí)際月銷售額為15萬元，均為3%征收率的銷售收入，因公司客戶為個人，無法收回已開具票據(jù)，還能否享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策。

解析：此種情形下，該餐飲企業(yè)3%征收率的銷售收入15萬元，可以在申報納稅時直接進(jìn)行減稅申報，享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策。為減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，無需對已開具的3%征收率的增值稅普通票據(jù)進(jìn)行作廢或換開。但需要注意的是，按照相關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)如實(shí)開具票據(jù)，因此，今后享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策時，如需開具增值稅普通票據(jù)，應(yīng)按照1%征收率開具。

三、增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收“六稅兩費(fèi)”政策

（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）第二條

【優(yōu)惠內(nèi)容】自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

【政策案例】甲企業(yè)為小型微利企業(yè)，符合《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第5號，以下簡稱5號公告）規(guī)定的“物流企業(yè)”條件，當(dāng)?shù)氐某擎?zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為20元/平方米，該企業(yè)自有的大宗商品倉儲設(shè)施用地面積為10000平方米，可按5號公告規(guī)定享受城鎮(zhèn)土地使用稅減按50%計征優(yōu)惠。甲企業(yè)是否可以疊加享受“六稅兩費(fèi)”減半征收優(yōu)惠政策，年應(yīng)納稅額是多少？

解析：根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（2023年第12號）第四條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受“六稅兩費(fèi)”減半征收優(yōu)惠政策。在納稅申報時，甲企業(yè)可先享受物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策，再按減免后的金額享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠政策，兩項(xiàng)優(yōu)惠政策疊加減免后的應(yīng)納稅額為：20×10000×50%×50%=50000元。

四、小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策

（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）第三條

【優(yōu)惠內(nèi)容】對小型微利企業(yè)減按25%計算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。

【政策案例】A企業(yè)2022年成立，從事非限制和禁止行業(yè)，2023年1季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為120人、200人，1季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬元、4000萬元，1季度的應(yīng)納稅所得額為190萬元。

解析：2023年1季度，A企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”的季度平均值為160人，“資產(chǎn)總額”的季度平均值為3000萬元，應(yīng)納稅所得額為190萬元。符合關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時的判斷標(biāo)準(zhǔn)：從事非限制和禁止行業(yè)，且同時符合截至本期預(yù)繳申報所屬期末資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，可以享受優(yōu)惠政策。A企業(yè)1季度的應(yīng)納稅額為：190×25%×20%=9.5（萬元）。

五、個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元部分減半征收個人所得稅政策

（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）第一條

【優(yōu)惠內(nèi)容】2023年1月1日至2027年12月31日，對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個人所得稅。個體工商戶在享受現(xiàn)行其他個人所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，可疊加享受本條優(yōu)惠政策。

【政策案例】

例1：納稅人張某同時經(jīng)營個體工商戶A和個體工商戶B，年應(yīng)納稅所得額分別為80萬元和150萬元，那么張某在年度匯總納稅申報時，可以享受減半征收個人所得稅政策的應(yīng)納稅所得額為200萬元。

例2：納稅人李某經(jīng)營個體工商戶C，年應(yīng)納稅所得額為80000元（適用稅率10%，速算扣除數(shù)1500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元，那么李某該項(xiàng)政策的減免稅額=[（80000×10%-1500）-2000]×50%=2250元。

例3：納稅人吳某經(jīng)營個體工商戶D，年應(yīng)納稅所得額為2400000元（適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額6000元，那么吳某該項(xiàng)政策的減免稅額=[（2000000×35%-65500）-6000×2000000÷2400000]×50%=314750元。

六、金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)及個體工商戶100萬元及以下小額貸款利息收入免征增值稅政策

（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）第一條

【優(yōu)惠內(nèi)容】2027年12月31日前，對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

【政策案例】2024年第1季度，假設(shè)A銀行向30戶小型企業(yè)、微型企業(yè)發(fā)放的單筆額度100萬元以下的小額貸款，取得的利息收入共計300萬元（不含稅收入）。4月份A銀行納稅申報時，可直接申報享受免稅政策，對應(yīng)免稅額18萬元（=300×6%）。

七、金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅政策

（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）第二條

【優(yōu)惠內(nèi)容】2027年12月31日前，對金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

【政策案例】甲企業(yè)為微型企業(yè)，2023年5月與乙銀行簽訂了借款合同，借款10萬元，期限一年，年利率4%。甲企業(yè)、乙銀行是否都可以享受免征借款合同印花稅優(yōu)惠？

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（2022年第22號）第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，對應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外。因此，甲企業(yè)、乙銀行申報該筆借款合同印花稅時，均可享受免征印花稅優(yōu)惠。

八、金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)及個體工商戶1000萬元及以下小額貸款利息收入免征增值稅政策

（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第16號）

【優(yōu)惠內(nèi)容】2027年12月31日前，對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：

（1）對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放的，利率水平不高于全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。

（2）對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數(shù)）計算的利息收入部分，免征增值稅；超過部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。

金融機(jī)構(gòu)可按會計年度在以上兩種方法之間選定其一作為該年的免稅適用方法，一經(jīng)選定，該會計年度內(nèi)不得變更。

【政策案例】A銀行是一家通過2022年度監(jiān)管部門“兩增兩控”考核的機(jī)構(gòu)。2023年第3季度，全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）為3.55%，A銀行累計向5戶小微企業(yè)發(fā)放5筆1000萬元以下的小額貸款，其中：3筆年利率為6%，第3季度確認(rèn)利息收入36萬元（不含稅，下同），2筆年利率為3%，第3季度確認(rèn)利息收入12萬元。

10月份，A銀行在進(jìn)行納稅申報時，可按會計年度在規(guī)定的兩種方法之間選定其中一種作為該年的免稅適用方法，享受免征增值稅優(yōu)惠；免稅適用方法一經(jīng)選定，該會計年度內(nèi)不得變更。

方法一：A銀行3筆6%利率【超過LPR150%（5.325%=3.55%×150%）】的小額貸款利息收入不適用免征增值稅優(yōu)惠，應(yīng)按照6%稅率計算增值稅銷項(xiàng)稅額2.16萬元（=36×6%）。

2筆3%利率【未超過LPR150%（5.325%=3.55%×150%）】的小額貸款利息收入可以按規(guī)定免征增值稅0.72萬元（=12×6%）。

按照方法一，A銀行合計免征增值稅0.72萬元。

方法二：A銀行3筆6%利率的小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照LPR150%計算的利息收入部分（31.95=36×5.325%÷6%），可以按規(guī)定免征增值稅1.917萬元（=31.95×6%）；高于該筆貸款按照LPR150%計算的利息收入部分（4.05=36-31.95），不能享受免稅優(yōu)惠，應(yīng)按照6%稅率計算增值稅銷項(xiàng)稅額0.243萬元（=4.05×6%）。

2筆3%利率的小額貸款取得的利息收入，均不高于該筆貸款按照LPR150%計算的利息收入，可以按規(guī)定免征增值稅0.72萬元（=12×6%）。

按照方法二，A銀行合計免征增值稅2.637萬元。

九、為農(nóng)戶、小微企業(yè)及個體工商戶提供融資擔(dān)保及再擔(dān)保業(yè)務(wù)免征增值稅政策

（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第18號）

【優(yōu)惠內(nèi)容】2027年12月31日前，納稅人為農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入，以及為原擔(dān)保提供再擔(dān)保取得的再擔(dān)保費(fèi)收入，免征增值稅。

【政策案例】2024年1月，假設(shè)A公司為10戶農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入10萬元（不含稅收入）。2月份A公司納稅申報時，可直接申報享受免稅政策，對應(yīng)免稅額0.6萬元（=10×6%）。