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新《公司法》7月1日起實施,這些問題需關(guān)注!

2024-07-12  來自: 大連雙誠財務(wù)管理咨詢有限公司 瀏覽次數(shù):89

新修訂的《公司法》于7月1日起正式實施!新《公司法》在注冊資本繳足期限、非貨幣性資產(chǎn)出資、股東權(quán)責(zé)、利潤分配、資本公積補虧等方面進行了修訂。公司在積極適應(yīng)新《公司法》的同時,也要注意這些事項的稅務(wù)處理!


一注冊資本5年繳足的稅務(wù)關(guān)注要點與風(fēng)險提示


新《公司法》第四十七條規(guī)定,有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額。全體股東認繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起5年內(nèi)繳足。



問:實繳注冊資本遠遠小于認繳注冊資本的企業(yè)股東通常選擇減少注冊資本,或通過轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)減輕實繳壓力,稅務(wù)方面應(yīng)該如何處理?


答:對于法人股東來說, 從被投資企業(yè)撤回或減少投資時,根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(稅務(wù)總局公告2011年第34號)第五條的規(guī)定,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,應(yīng)確認為股息所得,根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。當(dāng)法人股東轉(zhuǎn)讓股份股權(quán)時,若被投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況良好,轉(zhuǎn)讓收入大于初始投資成本時,包括被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益,需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計算繳納企業(yè)所得稅。


對于自然人股東來說,減資視同企業(yè)回購,在企業(yè)尚未實際經(jīng)營時,個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般不涉及個人所得稅繳納。但在企業(yè)實際經(jīng)營且產(chǎn)生盈利時,自然人股東應(yīng)按照《稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(稅務(wù)總局公告2014年第67號)的規(guī)定,以公平交易原則確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,申報繳納個人所得稅。



問:投資者未按期足額繳納注冊資本時,其所對應(yīng)的企業(yè)對外借款利息支出能在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?


答:《稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕312號)明確,企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān),不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。


二非貨幣性出資的稅務(wù)關(guān)注要點與風(fēng)險提示


新《公司法》第四十八條規(guī)定,股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。



問:股東用股權(quán)、債權(quán)等非貨幣財產(chǎn)作價出資,如何進行稅務(wù)處理?


答:我國現(xiàn)有稅收政策對企業(yè)股東和自然人股東使用非貨幣性資產(chǎn)出資的規(guī)定不同。


從企業(yè)所得稅角度,以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅


從個人所得稅角度,個人以非貨幣性資產(chǎn)投資,應(yīng)按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額,納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后,自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。


增值稅層面,根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定,若以上市公司股權(quán)出資,應(yīng)按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅,稅率一般為6%;若以非上市公司股權(quán)出資,則不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)的免征增值稅。因此,自然人股東以上市公司股票出資,存在免征增值稅的可能。


三簡易注銷的稅務(wù)關(guān)注要點與風(fēng)險提示


新《公司法》第二百四十條規(guī)定,公司在存續(xù)期間未產(chǎn)生債務(wù),或者已清償全部債務(wù)的,經(jīng)全體股東承諾,可以按照規(guī)定通過簡易程序注銷公司登記。


問:公司申請簡易注銷需要注意哪些事項?


答:簡易注銷的條件是公司清償完全部債務(wù)且經(jīng)過全體股東承諾,如果股東承諾不實,則應(yīng)當(dāng)對注銷登記前的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。公司辦理簡易注銷應(yīng)當(dāng)以清繳稅款為前提,如果股東承諾不實,公司未清繳稅款即辦理簡易注銷,稅務(wù)機關(guān)可以按照相關(guān)規(guī)定向股東追繳注銷公司的稅款。


此外,對公司解散或成立清算組,新《公司法》還完善了公示制度,即相關(guān)情況應(yīng)當(dāng)在企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)進行公示。

關(guān)鍵詞: 公司法           

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