根據(jù)個人所得稅法及其實施條例規(guī)定，工資、薪金所得是指個人因任職、受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一般來說，股權(quán)激勵所得屬于納稅人因任職、受雇取得的相關(guān)所得，應按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。在實務中，如果居民個人取得股權(quán)激勵所得，應該如何計稅呢？

根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于延續(xù)實施上市公司股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第25號）相關(guān)規(guī)定，2027年12月31日前，居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵，符合相關(guān)政策規(guī)定條件的，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。文件同時明確了，居民個人在一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應合并計算納稅。

以股票期權(quán)的個人所得稅計算為例。

某上市公司為激勵員工提高積極性、繼續(xù)創(chuàng)造價值，于2021年6月和員工李先生約定，如未來兩年李先生繼續(xù)在該公司任職，自2023年6月份起將有權(quán)以10元/股的價格，購買公司20000股股票，授予日公司股票的收盤價為12元/股。股權(quán)激勵方案同時約定，被激勵對象可分期行權(quán)。在2023年6月，李先生以10元/股的價格行權(quán)購入10000股，行權(quán)當日股票收盤價為18元/股。2023年10月，李先生再次行權(quán)購入股票5000股，施權(quán)價仍為10元/股，行權(quán)當日股票收盤價為25元/股。

根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）規(guī)定，員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅。員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額=（行權(quán)股票的每股價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量。

基于此，李先生在2021年6月接受上市公司授予的股票期權(quán)時，無須繳納個人所得稅。其在2023年6月，行權(quán)購入股票時，該上市公司應按規(guī)定計算扣繳股權(quán)激勵所得的個人所得稅，股權(quán)激勵的應納稅所得額=（18-10）×10000=80000（元），應納個人所得稅稅額=80000×10%-2520=5480（元）。2023年10月，李先生第二次行權(quán)購入股票時，股權(quán)激勵的應納稅所得額＝（25-10）×5000＝75000（元），兩次股權(quán)激勵應納稅所得額合計＝80000＋75000＝155000（元），兩次股權(quán)激勵應納個人所得稅稅額＝155000×20%-16920＝14080（元），減去行權(quán)已扣繳的個人所得稅稅額，那么第二次股票期權(quán)行權(quán)時應扣繳個人所得稅稅額=14080-5480=8600（元）。

需要注意的是，

如果居民個人當年除取得股票期權(quán)所得之外，還取得股票增值權(quán)、限制性股票、股票獎勵等形式的股權(quán)激勵所得，或當年從其他任職受雇單位取得了股權(quán)激勵所得，均應合并計算繳納個人所得稅。這里所說的股權(quán)激勵，既包括境內(nèi)的股權(quán)激勵，也包括境外的股權(quán)激勵。但是，對居民個人跨年度取得的兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，不需要合并計稅。

《稅務總局關(guān)于辦理2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（稅務總局公告2024年第2號）對納稅人一個納稅年度取得兩次以上股權(quán)激勵的情形，進一步明確了合并申報的方式、時間和地點。即存在股權(quán)（股票）激勵（含境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權(quán)為標的對員工進行的股權(quán)激勵）的單位，應當按照相關(guān)規(guī)定進行報告、備案。同時，納稅人在一個納稅年度內(nèi)從同一單位多次取得股權(quán)激勵的，由該單位合并計算扣繳稅款。納稅人在一個納稅年度內(nèi)從不同單位取得股權(quán)激勵的，可將之前單位取得的股權(quán)激勵有關(guān)信息提供給現(xiàn)單位，并由其合并計算扣繳稅款，也可在次年3月1日至6月30日自行向稅務機關(guān)辦理合并申報。